القاعدة المحاسبية رقم ( ١١

( القاعدة المحاسبية رقم ( ١١
المحاسبة في النشاط الزراعي
Agricultural Accounting
١٩٩٨/١٢/ اقر مجلس المعايير المحاسبية والرقابية في جمهورية العراق بجلسته المنعقدة بتاريخ ٣٠
القاعدة المحاسبية التالية بشان المحاسبة في النشاط الزراعي .
الأهداف والنطاق
إن خصوصية العمل للقطاع الزراعي قد أفرزت عدد من المشاكل التي لابد من الوقوف أمامها
والتحري عن المعالجات السليمة التي يجب اتخاذها . تقف على رأسها اختلاف السنة المالية عن ألسنة
أو الدورة الزراعية وتأثر الإنتاج بالظروف الطبيعية وكلف الخدمات المشتركة ومشاكل الفصل بين
الإنتاج الرئيسي والثانوي وعوامل أخرى .
١- تهدف هذه القاعدة إلى :-
أ - توفير المعرفة المحاسبية لمختلف الأنشطة المحاسبية .
ب- تحديد وتوضيح المبادئ المعتمدة لعمليات التحول الحياتي للموجودات الحية .
ج - توضيح الأسس المستخدمة في تقييم الموجودات الحية من الحيوانات والنباتات .
٢- تطبق هذه القاعدة من قبل جميع المنشات التي تمارس النشاط الزراعي .
٣- يقصد بالمصطلحات الآتية المعاني المبينة إزاءها :-
Biological Transformation أ – التحول الحياتي
ويقصد به عمليات التكاثر والنمو والضمور التي تؤدي جميعها إلى تغيرات نوعية وكمية
للحيوان أو النبات ، تنعكس في زيادة أو انخفاض قيمة الموجودات الحية .
Biological Assets ( ب- الموجودات الحية ( البايولوجية
هي المجاميع الحية لأصناف الحيوانات والنباتات التي بحوزة المنشات الزراعية ، سواء
لأغراض الإنتاج أو المتاجرة .
Agriculture ج- الزراعة
إدارة عمليات التحول الحياتي الحيواني والنباتي للحصول على إنتاج لغرض الاستهلاك او
المتاجرة أو التصنيع أو الإكثار ، وتصنف موجوداتها كالآتي :-
Animals أولا : الحيوانات
ويقصد بها الثروة الحيوانية التي تمتلكها المنشاة لغرض الحصول على منتجاتها أو لغرض
تسمينها وإكثارها بقصد المتاجرة بها أو استخدامها في الإنتاج .
Plants ثانيا : النباتات
ويقصد بها البساتين والمزارع والحقول التي تنتج المحاصيل والأثمار والشتلات للاستفادة
من بيعها أو تصنيعها أو استهلاكها أو إنباتها .
السمات الرئيسية للنشاط الزراعي
٤- إن الموجودات الحية تندرج ضمن أصنافها بشكل مجاميع موجودات حية ذات عمر إنتاجي غير
محدد . إن العمر الإنتاجي للحيوان لا يؤثر على الوضع العام لمجاميع تلك الموجودات ، بالإضافة
إلى ذلك فان الحيوانات أو النباتات الافرادية تكون قابلة للتحويل بين التصنيفات التجارية
والإنتاجية وان ذلك يعتمد على التحويلات الحياتية والاستخدامات البديلة ، ويمكن تقسيم ( أو
تصنيف ) النشاط الزراعي لأغراض هذه القاعدة إلى نشاطين ( الحيوانات والنباتات ) .
الحيوانات
٥- تقسم الثروة الحيوانية التي تمتلكها المنشاة إلى نوعين رئيسيين ، الأول منها ، يقتنى لأغراض
الإنتاج ويعبر عنه بالقطيع الإنتاجي ، النوع الثاني ، يقتنى لأغراض البيع ويعبر عنه بالقطيع
التجاري .
تكون المعالجة المحاسبية للحيوانات وفقا لما يأتي :-
أ – القطيع الإنتاجي : ويقصد به الحيوانات غير الموجهة ابتداءا" للبيع ولكنها تباع حين يصبح
عمرها كبيرا أو لسبب عرضي آخر ، ومن أمثلتها إنتاج الحليب ، دجاج
البياض ، خيول العمل ، الثيران الكباش ، والحشرات ( النحل ودودة
القز ) ، وتعتبر بمثابة موجودات ثابتة .
ب- القطيع التجاري : ويقصد به القطيع لأغراض التسمين والبيع ويتمثل غالبا في المواشي ،
الأغنام ، الخيول المرباة لغرض البيع الدواجن … ويعتبر هذا القطيع
بمثابة مخزون .
٦- يتم تقييم الثروة الحيوانية لغرض الإنتاج أو المتاجرة كما يلي :-
أ- تقييم أصناف حيوانات القطيع الإنتاجي بأسعار الشراء مضافا إليها كافة الكلف المصروفة
على الحيوان لغاية دخوله في مرحلة الإنتاج وعند شراء حيوانات جديدة وتعدد أسعار
عناصر القطيع من الصنف الواحد فيعتمد عندئذ معدل سعر التكاليف الذي سيطلق علية فيما
بعد ( الكلف القياسية ) لأغراض التقييم . أما بالنسبة للمواليد المعدة للقطيع الإنتاجي فيتم
رسملة المصاريف المنفقة عليها لغاية دخولها الإنتاج .
ب- تقيم حيوانات القطيع التجاري بكلف الإنتاج أو بالقيمة التحصيلية الصافية أيهما اقل . وذلك
باحتساب هذه القيم لكل نوع من الحيوانات وحسب أعمارها . وتتمثل كلف الإنتاج بسعر
الشراء مضافا إلية المبالغ المنفقة للاحتفاظ بالحيوانات إلى تاريخ التقييم .
أولا"- تقييم المواليد المعدة لأغراض القطيع التجاري بالكلف القياسية أو بالقيمة السوقية أيهما
اقل ، على ان تعامل تلك المواليد بمثابة مخزن ، ويعتبر الإنفاق عليها نفقة جارية .
ثانيا"- يعامل الفرق بين أقيام المواليد ( للقطيع التجاري ) في أخر المدة في حساب نتيجة
النشاط .
ثالثا"- يعامل الفرق بين قيمة القطيع التجاري في أخر المدة عن أول المدة ضمن نتيجة
النشاط .
النباتات
٧- يشمل الإنتاج النباتي أنواعا متعددة ومختلفة من النشاطات الزراعية وكما يلي :-
أ- الزراعة الحقلية
وتقسم إلى نوعين زراعة المحاصيل المتمثلة في ( زراعة الحبوب ، البذور الزيتية ،
البقوليات ، محاصيل الأعلاف …) وزراعة الخضراوات مثل ( الطماطة ، الخيار ،
الورقيات ، البطاطا ، البصل …) وتعتبر من المنتجات المهمة والرئيسة إذا كان هدفا أساسيا
لإنشاء المشروع الزراعي ، أو تعتبر نشاطا عرضيا إذا كانت زراعتهما باستخدام المساحات
البينية لزراعة أشجار الفاكهة . ويعتمد مبدأ التحمل ( التوزيع النسبي ) للمصاريف المنفقة
على تلك المساحات . تقييم الغلة المنتجة وفق الأسس التالية :-
أولا – الغلة المعدة للبيع : مثل الشعير والحنطة والبطاطا وغيرها مما يماثلها ، يجب ان تقيم
بكلف الإنتاج أو بصافي القيمة التحصيلية أيهما اقل .
ثانيا"- الغلة المستخدمة كأغذية ( الأعلاف ) : مثل الحبوب المعدة للأعلاف والأعلاف
الخضراء الحولية ( البرسيم والذرة ..) والأعلاف الحولية ( الجت ) ، فتقيم عل
أساس تقدير متوسط كلف الإنتاج .
ثالثا"- الغلة المعدة للإنبات : ويقصد بها البذور . يتم تقييمها بكلف إنتاجها أو بصافي القيمة
التحصيلية أيهما اقل .
رابعا"- يجري تقييم الزراعة القائمة ( إنتاج غير تام ) في نهاية الفترة بالكلف المصروفة
على تلك الزراعة من مصاريف حراثة وبذار وأسمدة ( طبيعية أو كيماوية ) وأية
مصارف أخرى لغاية تأريخ التقييم .
ب- المزروعات المعمرة
ويقصد بها المغروسات المعمرة لأكثر من سنة وتعتبر من الموجودات الثابتة .وتمر هذه
المزروعات عادة بثلاث مراحل تتمثل في فترة الإنشاء والتكوين ، فترة الإثمار ، فترة
التناقص والاضمحلال . وتتم معالجتها وفق الآتي :-
أولا"- تعالج المبالغ المنفقة على المزروعات المعمرة خلال فترة تكونها وإنشائها وقبل تاريخ
الأثمار ، نفقات رأسمالية وتشمل هذه النفقات ، حصة الأرض من نفقات الاستصلاح
، بدل إيجار الأرض ، مصاريف إعداد وتسوية الأرض وفتح السواقي ، ثمن شراء
الشتلات ومصاريف غرسها ، مصاريف التسميد ، مصاريف المكافحة ، مصاريف
العمالة والخبراء والمشرفين على العمل الزراعي في تلك الفترة .
ثانيا"- دور الإثمار وهو الدور الذي تبدأ فيه المزروعات المعمرة في الإنتاج ، إنتاجا"
تجاريا" وتعتبر المصروفات التي تنفقها إدارة تلك المزروعات للحصول على الثمار ،
وللمحافظة على قدرة الأشجار الإنتاجية ( الموجود الثابت ) مصروفا" إيراديا" يبوب
حسب نوعه ويحمل على حساب نتيجة النشاط .
كما تعتبر القيمة المتحققة عن بيع الثمار إيرادا" يسجل لحساب نتيجة النشاط .
ثالثا"- دور التناقص والاضمحلال وفي هذا الدور يكون استغلال الأشجار استغلالا" غير
اقتصاديا" وذلك بسبب تناقص غلتها كلما تقدم بها العمر ، يثبت هذا النقص في القدرة
الإنتاجية في حساب الإهلاك وينزل من قيمة ( الموجودات الثابتة ) المزروعات
المعمرة .
الإفصاح
٨- يجب الإفصاح عن اقيام الموجودات من الحيوانات بشكل واضح ومستقل في البيانات المالية كل
حسب الغرض منة والسياسات المعتمدة في تقييمها.
٩- يجب الإفصاح عن المبالغ المتحققة عن بيع الموجودات الحية حسب نوع تلك الموجودات فيما
إذا كانت معدة لأغراض البيع فتعتبر إيرادات نشاط جاري . أما إذا كانت معدة لأغراض
الاستغلال والإنتاج فتعتبر إيرادا" رأسماليا" .
١٠ - يجب الإفصاح عن الموجودات الحية المعدة لأغراض البيع و المسحوبة لأغراض المزرعة أو
أدارتها ضمن الإيرادات المتحققة داخليا" .
١١ - يجب عرض كلف الزراعة القائمة بحساب مستقل .
١٢ - يجب الإفصاح عن التغيرات في اقيام الموجودات الحية في آخر المدة عن أول المدة سواء في
القيمة العادلة لها أو في الممتلكات المادية .
١٣ - يجب الإفصاح عن كلف شراء الأراضي الزراعية بشكل منفصل في البيانات المالية .
التطبيق
٢٠٠٠ وما بعدها . /١٢/ ١٤ - تطبق هذه القاعدة على البيانات المالية للسنة المنتهية في ٣١